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稅務服務
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企業增值稅避稅籌劃案例
日期:2014年10月17日 瀏覽[1448]

 1.農業生產者銷售的自產農業產品(包括種植業、養殖業、林業、牧業和水產業生產的各種初級產品),這里的農業生產者包括從事農業生產的單位和個人;
   2.避孕藥品用具;
   3.古舊圖書,指向社會收購的古書和舊書;
   4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;
   5.外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備;
   6.來料加工,來件裝配和補償貿易所需進口的設備;
   7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品;
   8.個體經營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應征消費品以外的貨物。
   (二)關于兼營業務減稅、免稅的規定納稅人進行兼營,并且單獨核算免稅、減稅項目的銷售額,即可獲得免稅、減稅。
   (三)對于起征點的規定 稅法規定,納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點的,免征增值稅。增值稅起征點幅度如下:
   1.銷售貨物的起征點為月銷售額600-2000元。
   2.銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200-800元。
   3.按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50-80元。
  這里所說的銷售額是指從事貨物生產或提供應稅勞務,以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,兼營貨物批發和零售的年應稅銷售額在100萬元以下的小規模納稅人。

  減免稅的計算

  企業全部產品減免稅的計算如下:

  1.免稅的計算。免稅指國家免征企業"應交稅金"。企業要照常計算應扣稅金、銷項稅金,進而算出應交稅金,該"應交稅金"即為免稅稅額。

  2.減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產品,仍照常計算應扣稅金,只是在結轉銷項稅金時,按減征的稅率計算銷項稅金。減率產品由于銷項稅金減少而使應交稅金相應減少,這部分減征稅金體現在企業的利潤中。減額征收,企業照常計算應扣稅金、銷項稅金和應交稅金,然后對應交稅金減征一定數額,如果企業既生產減免稅產品,同時又生產應稅產品,由于應扣稅金是按購進額計算的,難以按產品分開,因此,通常要按無稅生產成本對應扣稅金進行比例分攤。
利用"掛靠"避稅籌劃案例
  國家往往會制定一些納稅優惠政策,而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條件,這就需要企業為自身創造條件,來達到利用優惠政策合理避稅的目的,這種方式稱為 "掛靠"。下面的案例將對"掛靠"避稅籌劃進行詳細的說明。
  例1.某鋼鐵生產企業,以鋼材為其主要產品,由于附近并無礦山,因而其生產原料主要為廢舊鋼鐵,而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外,主要從本地的 "破爛王"(個體撿破爛的)處收購,從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼,由于對方可開具增值稅專用***,因而本企業可抵扣進項稅額,而按現行稅收政策,從個人(破爛王)處收購廢舊物資,除專門的廢舊物資經營單位可按收購額10%計提進項稅額外,工業企業是不能按此辦法處理的,因而該鋼鐵企業從"破爛王"處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額,給企業加重了負擔。
  如何減輕這部分負擔?該鋼鐵企業決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司,獨立法人,獨立核算,并經工商機關和公安機關批準,執有特種行業(廢舊物資經營)經營許可證,所有該鋼鐵企業從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司,廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業,并開具增值稅專用***,稅率17%。
  通過機構處理,鋼鐵企業購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續足額抵扣進項稅額,減輕了鋼鐵企業的稅收負擔,而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高,但依據現行財稅政策,在1995年內,廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優惠政策,由財政返還其應納稅額的70%,因而其實際稅負也并不高。
  例2.某大型機械生產企業,生產的A類機械屬大型笨重商品,一般運費占產品銷售額的20%左右,以往做法,由該機械企業銷售機械并提供運輸服務,將運費包括在銷售額中,全額按17%計算銷項稅額,新稅制實施一段時間以來,該企業決策層經研究,決定專門成立一個運輸公司,獨立法人,獨立核算,銷售的A類機械,銷售額不再包括運費,運輸由運輸公司單獨開票結算,而運輸公司按3%的營業稅稅率繳納營業稅,使得這部分運費的稅收負擔從17%降到了3%,而一般購進大型機械均作為固定資產的管理,因而不涉及購貨方扣稅問題,所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業務。
  例3.某建材企業,生產的某類建材產品屬綜合利用產品,其原料中摻有25%的粉煤灰,增值稅實施以來,由于其原材料大多為泥土、砂石及工業企業的廢物如粉煤灰,在購進時大都取不到增值稅專用***,因而無法抵扣進項稅金,稅負較高。
   1995年以來,依據有關政策規定,對企業生產的原料中摻有不少于30%的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產品,在1995年底之前免征增值稅,該企業發動科技攻關,在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30%以上,又不使該產品的性能受影響。
  通過這種技術處理,企業一方面享受了稅收優惠政策,另一方面,又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用,利民也利己。

利用 "分散優勢"避稅籌劃案例

我們先看下面的案例。
某乳品廠隸屬于菜市商業局,由于計劃體制、行政體制的束縛,該企業一直實行大而全、小而全的組織形式,內部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部,牧場生產的原奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。
新稅制實施之初,該企業在原有的組織形式下稅負增加很大,因為依據新增值稅有關政策的規定,該廠為工業生產企業,不屬于農業生產者,其最終產品也非農產品,因而其加工出售的產品不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇,而依據增值稅條例的規定,該企業可以抵扣的進項稅額主要是飼養奶牛所消耗的飼料,包括草料及精飼料,而草料大部分為向農民收購或牧場自產,因而收購部分可經稅務機關批準后,接收購額的10%扣除進項稅額,精飼料由于前道環節(生產、經營飼料單位)按現行政策實行免稅,因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證--增值稅專用***,所以,縱觀乳品廠的抵扣項目,僅為外購草料的10%以及一小部分輔助生產用品,但是該企業生產的產品花色奶,適用17%的基本稅率,全額按17%稅率計算銷項稅額,銷項減去進項稅額為該企業的應交稅金。該企業1994年稅負達到了川%以上,大大超過實施新稅制之前的稅收負擔,也影響了企業的正常生產經營。
1995年伊始,該企業及上級主管部門經研究,決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算,分為兩個獨立法人,分別辦理工商登記和稅務登記,但在生產協作上仍按以前程序處理,即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售,但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業間購銷關系結算,這樣處理,將產生以下效果:
作為牧場,由于其自產自銷未經加工的農產品(鮮牛奶),符合農業生產者自銷農業產品的條件,因而可享受免稅待遇,稅負為零,銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。
作為乳品加工廠,其購進牧場的鮮牛奶,可作為農產品收購處理,可按收購額計提10%的進項稅額,這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10%,銷售產品,仍按原辦法計算銷項稅額。
由于目前牛奶制品受國家宏觀調控計劃的影響,屬微利產品,在牧場環節按正常的成本利潤率核算后,乳品加工環節的增值額已很少,因而乳品加工廠的稅負也很低。
經過以上的機構分設,解決了原來企業稅負畸重的矛盾,而且也不違背現行稅收政策的規定。

利用"聯合經營"避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優勢,同樣可以利用聯合經營達到目的。
某電子器材公司,最近組織到一批國外先進的尋呼通信機,在國內銷售預計利潤率將很高,該公司領導層經過研究,決定改變目前的經營形式,主動與郵電局某三產企業聯營,成立一個專門尋呼臺,由三產企業和該公司共同投資設立。三產企業以尋呼網絡投資,而電子公司則以該批尋呼機作為投資,該尋呼臺經過電信管理部門批準正式開始營運,銷售該批尋呼機并提供尋呼服務,按照現行稅收政策規定,經過電信管理部門批準設立的機構,既銷售尋呼器材,又為客戶提供有關的電信勞務服務的,不繳納增值稅而繳納營業稅。而單獨銷售尋呼器材,不提供有關的電信勞務服務的應繳納增值稅。這樣,經過聯合,電子器材公司銷售該批尋呼器材,僅按3%的營業稅稅率繳稅,稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負;郵電局下屬三產企業通過與電子公司聯合,開辟了新的就業渠道,為下崗人員提供了就業機會,雙方相輔相成,各有所得。

利用"混合銷售"避稅籌劃案例

一項銷售行為,如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務,稱為混合銷售行為。需要解釋的是:出現混合銷售行為,涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一批貨物而做出的,兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目,又從事那個稅的應稅項目,兩者之間都沒有直接從屬關系的兼營行為,是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。
稅法對混合銷售的處理規定是:從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者,從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者,發生上述混合銷售行為,視為銷售貨物,征收增值稅;但其他單位和個的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。 "以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務",是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中,年貨物銷售額超過50%,非應稅勞務營業額不到50%。
發生混合銷售行為的納稅企業,應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位。如果不是,則只繳納營業稅。
1. 某大專院校于1996年11月轉讓一項新技術,取得轉讓收入80萬元。其中:技術資料收入50萬元,樣機收入30萬元。
因為該項技術轉讓的主體是大專院校,而大專院校是事業單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入,只需按5%的稅率繳納營業稅,不繳納增值稅。
如果發生混合銷售行為的企業或企業性單位同時兼營非應稅勞務,應看非應稅勞務年銷售額是否超過總銷售額的50%,如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的50%時,則該混合銷售行為不納增值稅,如果年銷售額小于總銷售額的50%時,則該混合銷售行為應納增值稅。
例2.某木制品廠生產銷售木制地板磚,并代為用戶施工。1996年10月,該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程,工程總造價為10萬元。其中:本廠提供的木制地板磚為4萬元,施工費為6萬元。工程完工后,該廠給飛天歌舞廳開具普通***,并收回了貨款(含施工費)。 假如該廠1996年施工收入60萬元,地板磚銷售為50萬元,則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元,地板磚銷售收入為60萬元,則一并繳納增值稅。
那么,該行為應納增值稅額如下:
10/(1十17%)×17%=1.45(萬元)
從事兼營業務又發生混合銷售行為的納稅企業或企事業單位,如果當年混合銷售行為較多,金額較大,企業有必要增加非應稅勞務銷售額,并超過年銷售額的50%,就可以降低混合銷售行為的稅負,不納增值稅,從而增加企業現金流量。
從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位發生混合銷售行為,視同銷售貨物,征收增值稅。
例3.立新化工廠為增值稅一般納稅人,1月1日銷售貨物4萬元,并利用自己的車隊為購買方送去貨物,運費為800元,此項業務應納增值稅如下:
(40000十800)/(1十17%)×17%=5928.2l(元)

購進扣稅避稅籌劃案例

購進扣稅法即工業生產購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用),在購進貨物驗收入庫后,就能申報抵扣,計入當期的進項稅額(當期進項稅額不足抵扣的部分,可以結轉到下期繼續抵扣)。增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業應稅產品的總體稅負,但卻為企業通過各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創造了條件。
例.某工業企業1月份購進增值稅應稅商品1000件,增值稅專用***上記載:購進價款100萬元,進項稅額17萬元。該商品經生產加工后銷售單價1200元(不含增值稅),實際月銷售量100件(增值稅稅率17%)。則各月銷項稅額均為2.04萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法,1-8月份因銷項稅額16.32萬元(2.04×8),不足抵扣進項稅額17萬元,在此期間不納增值稅。9、10兩個月分別繳納1.36萬元和2.04萬元,共計3.4萬元(2.04×10-17)。這樣,盡管納稅的賬面金額是完全相同的,但如果月資金成本率2%,通貨膨脹率3%,則3.4萬元的稅款折合為1月初的金額如下:
1.36÷(1十2%)9×(1十3%)9 +2.04÷(1十2%)10×(1十3%)10=2.1174(萬元)
顯而易見,這比各月均衡納稅的稅負要輕

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